右灾葱小�
2。法律制度
世界各国的法律制度大体可分为两类：成文法及不成文法。前者法律条文不但数量多且内容详细，试图就可能发生的所有不测事件定下统一行为规范，以免因例外或诠释不同造成不公正。后者则以为数不多的成文法为基础，条文内容较为原则，应用时由法官根据案情的特殊情况加以诠释，因此长期以来积累了大量判例，类似的案件可参考过去的判例。联系会计来说，实行成文法的国家，其会计原则和会计制度受法律的影响深远，关于企业会计和财务报告的规定往往直接作为公司法或商法的组成部分。在这些国家中，『政府』往往对企业施加较多的干预，企业的财务会计也往往与税务会计结合在一起。相反，在实行不成文法的国家，情况就大有不同。这些国家的会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则『性』的规定或要求。详细而具体的会计准则，一般由会计职业团体或各有关方面联合组成的专门机构主持制定。如法、德等国的公司法及其他『政府』规章精确地制定了资产计量、收益确定和报告格式等有关规定；而英、美等国的不成文法没有制定包罗万象的法规来说明公司应做什么和不应做什么，或公司应如何处理和公布会计信息等事项。总的来说，成文法系国家的企业财务报告强调〃合法『性』〃与〃正确『性』〃；不成文法系国家则倾向于强调〃真实与公允〃原则。
3。税法规定
税法的目的是为了正确计算应税所得，确保『政府』税收；而财务会计准则的目的是为了公平反映企业的财务状况及经营成果，因此两者计算的方法或基础都不同。税法上规定如何计算应税所得和财务报告上的会计所得本来也毫无关系，但许多欧洲国家包括法国、德国、意大利规定，如果某些项目基于纳税目的而列作费用，它们在财务报表中一般也必须列作费用。由于上述国家以刺激经济增长为目的的一些税法条款要求纳税企业必须在报表中反映纳税申报要求的费用数，因此通常情况下这些国家的收益表实际上就是应税收益表。最为明显的例子是折旧费用的计算。如当企业在日常会计处理中采用直线法计提折旧，而税法准许其采用加速法计提折旧时，该企业必须在财务报表中按税法准许的加速折旧法反映折旧费用，而不必考虑是否影响经济实质。
4。企业资本结构
虽然大多数企业具有相同或相似的『性』质（如以追求利润最大化作为经营的主要目标等），但其具体的组织形式和融资方式在不同国家则可能完全不同。如果一个国家多数企业由家族拥有及经营，企业自愿披『露』信息的例子会较少。财务报告及披『露』由于披『露』太多信息对企业竞争『性』不利，也更容易遭到『政府』干预，管理层（同时也是主要股东）为了保护自身利益，对外财务报告及披『露』通常只会表面上应付法令的最低要求。同样，如果一个国家大多数企业的资本主要由银行和大财团提供，如德国和日本，当银行或财团控制企业绝大多数的资金时，其可通过掌握经营权及财务控制权，直接获得决策所需的大量会计信息，这类企业会计信息的对外透明度通常也会较低。
一般来说，当一个国家的资本市场不发达，企业资金主要来源于借贷资本时，其会计惯例和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在一个资本市场相当发达的国家中，如英美两国，众多的企业藉此途径筹集所需资金，上市公司股权分散，为了吸引投资，企业就会不断地在改迸财务报表上下功夫；而投资者为了追求最大的投资效益，就要尽可能地收集各有关企业的财务信息。此时，公司对外的财务报告就会变得十分有用和必需，公众投资者对会计信息透明度的要求就会比较高。
5。会计职业团体
一个国家会计职业界的规模和能力对会计制度和会计实务带来的影响是不可忽视的。英国、美国、澳大利亚、加拿大等英语国家是不成文法国家，这些国家会计制度的特点是协会会计，即主要由民间会计组织制定会计准则，会计职业界对会计实务的影响较大；而且由于财务报表的主要目标是维护公司股东和债权人的利益，社会对报表审计的需求较大，致使公共或注册会计师的人数亦较多。而法国、德国等欧洲大陆国家属于成文法国家，其会计制度的共同特点是法规会计，即企业财务报表的主要目标不是维护股东和债权人的权益，而是着眼于『政府』税收和宏观调控等社会经济目标。因此在这些国家，会计法规主要由『政府』直接制定，民间会计组织对会计实务的影响较小，会计职业界的力量相对来说也较为薄弱。
6。民族文化特『性』
一个社会长期以来形成的传统文化观念对各国会计制度和实务也具有广泛的影响。在一个保守程度较高的社会中，会计实务采用历史成本法、成本与市价孰低法或后进先出法计量存货，确认或有负债，计提大量的准备或各种各样的备抵都是极为普遍的现象。其目的主要在于隐匿资产及收益，以备将来之需。在一个保密程度较高的社会中，企业保守秘密的倾向将影响会计信息的报告与披『露』。保密倾向越强，对外报告中披『露』的信息量就越少，信息资料的质量也往往不高。由于保密限制了对会计信息进行核实和验证，它不仅影响了内部控制的及时执行和经营业绩的恰当评价，而且也不利于注册会计师审计工作的顺利开展。而在一个透明度较高的社会中，社会要求公开、公平、公正的压力迫使企业不得不尽可能充分地披『露』相关信息，尽可能选择最符合企业实际情况和最能及时反映经济现实的会计处理方法，以满足各个利益集团的需要。针对这种情况，harrison和mckinnon两位学者在80年代建议，分析各国财务报告差异时应该将文化影响列人方法体系。他们以日本会计制度为研究对象，通过分析文化对会计形式和功能的影响后并指出，在各国社会制度如何变更的框架体系中，文化是一个必不可少的要素，因为它制约着社会制度的核心和价值观念并在与这些制度相互作用的过程中影响各集团的行为方式1。那么，民族文化特『性』与会计之间究竟具有哪些内在联系呢？
二、会计模式的划分及比较
由于各个国家影响会计的环境因素不同，世界上几乎没有一个国家的会计模式与实务和别国完全相同。就表面现象来看，各国会计的比较研究似乎是一项考察文化背景和会计实务细微差别的、无休止的工作。但事实上，只要研究者进一步深人探讨会计差异背后的实质，便不难发现各国会计之间存在着某种程度的共『性』。将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。因此，所谓会计模式的划分，就是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主导地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。
会计模式划分的目的在于以一种增强对实务复杂现实理『性』认识的方式，帮助描述及比较全球范围的会计系统。它的重要意义主要表现在：
1。通过比较研究，有利于了解某一特定国家会计与其他国家相似或相异程度的大小（如国家数目或区域）。其会计模式今后最可能发展的趋向以及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因。
（2）通过比较研究，有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择。会计模式的恰当分类能够帮助一个国家，尤其是发展中国家，审慎地从其他国家的经验中汲取和参照合乎需要的会计模式，借以改变现行的会计制度和实务。
（3）通过比较研究，有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策。
关于全球范围会计模式的划分，国际会计界曾作过不少尝试。由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标志去概括并无统一的规定，这一直是一个仁者见仁、智者见智的问题。尽管各家观点迎然不同，但从总体趋势来看，学者们对会计模式的研究却并未脱离两大主要方向……演绎法与归纳法。前者根据观察形成一套分类理论，再根据该理论去验证结果；后者直接对各国会计模式与实务加以分析整理后，找出相同或相异之处，再归纳出各个类别。
2。演绎法下会计模式的划分
（1）lmueller的分类
mueller（1967）是运用演绎法进行舍计模式国际划分的会计学者代表。他在强调某国会计类型是其政治、经济和其他环境因素的基础上，根据企业经营及会计发展的环境特征，把全球范围的会计模式划分为四大类：
1宏观经济型
在这种会计模式所处的发展环境中，企业的会计活动是与国家经济政策密切相联的。企业作为国家经济结构中的基本单位，通常应在圆满执行国家宏观经济政策的前提下才可实现自身经营目标的最大化。这种会计模式要求，为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化；为了刺激经济增长，折旧率可加以调整；为了促进投资，企业可建立特殊储备；以及为了满足宏观经济的需要，企业应制定社会责任会计，如编制增值表、实行人力资源会计等。实践中，瑞典、法国和德国是这种模式的典型例子。
2微观经济型
在这种会计模式下，会计体现的是微观经济的思想和要求，把服务于企业及其经